🥃 Vergisiz E Ticaret Nasıl Yapılır

TrJcb3Y. Bu videoda sizlere Vergi ödemeden E-Ticaret Nasıl yapabilirsiniz, Evden elde ürettiğiniz ürünleri internet üzerinden nasıl satabilirsiniz bunları anlatmaya çalıştım. Bilgi paylaştıkça çoğalan bereketli bir üründür sermayesi insan, etki alanı insanlıktır. hacimehmetkayacomtr Ağzına sağlık hocam gerçekten açıklayıcı bir anlatım olmuş Mükemmel bir sunum olmuş videonun sonuda efsane olmuş ağzınıza sağlık emeğinize sağlık Çok teşekkür ederim Öz Devir, Türk Ticaret Kanunu’nda ayrıca anlatılmamış olup, birleşme ile birlikte anlatılmıştır. Belirlenen şartlar yerine getirildiğinde, Kurumlar Vergisi Kanunu açısından birleşmenin vergisiz yerine getirilmesi işlemine devir denir. Bölünme, bir şirketin sermaye artırılarak veya azaltılarak mal varlığının ayrılmasıdır. Hisse değişimi ise tam mükellef bir sermaye şirketinin, diğer bir sermaye şirketinin hisselerini, bu şirketin yönetimini ve hisse çoğunluğunu elde edecek şekilde devralması ve karşılığında bu şirketin hisselerini devreden ortaklarına kendi şirketinin hisselerini vermesidir. Tasfiye, birleşme, devir, bölünme temelde Türk Ticaret Kanunu’nda tanımlanmış olan ancak ortaya çıkardığı vergisel sonuçlar dikkate alınarak Kurumlar Vergisi Kanunu’nda da düzenlenmiş müesseselerdir. Bu çalışmada Türk Ticaret Kanunu’nda yer alan devir/vergisiz birleşme ve tür değiştirme ile hükümlerine kısaca değinildikten sonra Kurumlar Vergisi Kanunu bakımından esas ve usule ilişkin koşullar ele alınmış, ardından özellik arz eden bazı konulara değinilmiştir. Anahtar Kelimeler Devir, Tür Değiştirme, Türk Ticaret Kanunu, Kurumlar Vergisi Kanunu GİRİŞ Şirketler kuruluş sözleşmelerinde yer alan amaçlarına ulaştıkları zaman ya da bu amaçlarına erişemediklerinde yetkili organları eliyle kendi istekleri ile veya zorunlu sebepler ile işletmenin yaşamına son verebilirler. Sona verme işlemleri ise ancak tasfiye ve iflas işlemleri ile olur. Tasfiye işlemleri hukukumuzda özel düzenlemelere bağlanmıştır. Türk Ticaret Kanunu ve Kurumlar Vergisi Kanunu ışığında tasfiyenin nasıl yürütüleceğini ve sonlanacağına yazının ilerleyen bölümlerinde ayrıntılı olarak değinilmeye çalışılacaktır. Öte yandan, günümüz ekonomik koşulları zaman zaman şirketlerin hukuki yapılarında değişikliklere gitmelerini zorunlu kılabilmektedir. Bu çerçevede, sermaye şirketleri başka şirketler ile birleşerek yeni bir şirket oluşturmak veya başka bir şirket ile devir yoluyla ekonomik ve hukuki birliktelik oluşturmak, nev’i değiştirmek, hisse değişimi yoluna gitmek veya tam ya da kısmi bölünme yoluna gitmek gibi tercihleri kullanabilmektedirler.[1] Bu çalışmada devir ve tür değiştirme müesseselerinin Türk Ticaret Kanunu hükümleri, Kurumlar Vergisi Kanunu hükümleri, yargı kararları ve Maliye Bakanlığı görüşleri çerçevesinde incelenmesine çalışılmıştır. 6102 sayılı Türk Ticaret Kanununda devir ayrıca anlatılmamakta olup, birleşme hükümleri ile birlikte anlatılmaktadır. Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 19’ıncı maddesi vergisiz birleşme olan devri, bazı şekil şartlarına bağlamıştır. Buna göre, devrolan kurum ile devralan kurumun tam mükellef olmaları ve devrolan kurumun devir tarihindeki bilanço değerlerinin, devralan kurum tarafından bir bütün halinde devralınması ve aynen bilançosuna geçirilmesi şartlarının gerçekleşmesi halinde bu birleşmelerin devir hükmünde olduğu açıklanmıştır. Dikkat edildiği üzere, vergili birleşmede devrolan işletmeye ait varlıklar emsal bedeliyle değerlenmekte iken, vergisiz birleşme olan devirde devrolan işletmeye ait varlıklar aynen, yani kayıtlı değerleri ile değerlenmektedir. Vergisiz birleşme olarak adlandırılmasının dayanağı ise Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 20’nci maddesidir. Söz konusu madde ile aşağıdaki şartlara uyulduğu takdirde, devrolan kurumun sadece devir tarihine kadar elde ettiği kazançlar vergilendirilmekte, birleşmeden doğan karlar ise hesaplanmamakta ve vergilendirilmemektedir. Devir tarihi, şirket yetkili kurulunun devre ilişkin kararının Ticaret Sicilinde tescil edildiği tarihtir. Ancak hangi şirketin devir kararının tescil edildiği günün devir tarihi olarak alınacağına ilişkin kanunda bir açıklık bulunmamaktadır. Zira devralan ve devrolan şirketin genel kurulları aynı tarihte yapılırsa devir tarihi açısından bir sıkıntı bulunmamaktadır. Fakat genel kurullar farklı tarihlerde yapılırsa devir tarihinin hangi tarih olacağı konusunda farklı görüşler bulunmaktadır. Münfesih kuruma ilişkin beyanname verme açısından devir tarihi önemli olduğundan dolayı devrolan kurumun devre ilişkin kararının ticaret sicilinde tescil edildiği tarihin devir tarihi olarak kabul edilmesi uygun olacaktır. Devir Şartları -Devrolan kurum ile devralan kurumun, devir tarihi itibariyle hazırlayacakları ve birlikte imzalayacakları devrolan kuruma ait kurumlar vergisi beyannamesini birleşmenin Ticaret Sicili Gazetesinde ilan edildiği tarihten itibaren 30 gün içinde devrolan kurumun bağlı bulunduğu vergi dairesine vermeleri, -Devir işleminin hesap döneminin kapandığı aydan kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği ayın sonuna kadar geçen süre içerisinde yapılması halinde, devrolan kurumun önceki hesap dönemine ilişkin olarak hazırlayacakları ve birlikte imzalayacakları kurumlar vergisi beyannamesini de birleşmenin ilan edildiği tarihten itibaren otuz gün içinde devrolan kurumun bağlı bulunduğu vergi dairesine vermeleri, -Devralan kurumun, devrolan kurumun tahakkuk etmiş ve edecek vergi borçlarını ödeyeceğini ve diğer ödevlerini yerine getireceğini yukarıda bahsedilen kurumlar vergisi beyannamelerinin ekinde taahhüt etmesi şeklindedir. Örneğin; kıst dönem kurumlar vergisi beyannamesi tarihine kadar verilmesi gerekmektedir. 2013 hesap dönemine ilişkin Kurumlar Vergisi beyannamesi normalde tarihine kadar verilmesi gerekirken en geç tarihine kadar verilmesi gerekmektedir. Devir işleminin hesap döneminin kapandığı aydan beyannamenin verildiği ayın sonuna kadar geçen süre içerisinde yapılması halinde, geçmiş dönem beyannamesi ile kıst dönem beyannamesi birlikte verilmektedir. Devir suretiyle birleşmelerde birleşme karının idarece aranmayacağı durum olarak sayılan şekil şartlarından herhangi birinin yerine getirilmemesi halinde devir vergisiz birleşme hükümlerinden faydalanamamaktadır. Devir İşlemlerinde Özellik Arz Eden Hususlar Devralan şirket devir işlemleri nedeniyle katlandığı giderleri KVK’nın 8/1-c maddesine göre gider yazabilmektedir. Aynı zamanda devralan şirketin katlandığı giderler işlerin devamlı bir surette genişletilmesi için yapılan ve karşılığında maddi bir kıymet elde edilmeyen kuruluş ve örgütlenme gideri niteliğinde olduğundan kurum tarafından aktifleştirilebilmektedir. Devralan şirket devir tarihinden itibaren kıst dönem amortisman ayırmaya devam edebilecektir. Mahsup veya iade konusu yapılacak vergiler, bilançoda idareden alacak olarak gösterildiğinden ve devir işlemi kül halinde yapıldığından devralan şirket mahsup veya iade hakkını kullanabilmektedir. Devir halinde geçici vergi beyannamesi verilmeyecektir. Zira kıst dönem kazancı hesaplanıp Kurumlar Vergisi beyannamesi verilmektedir. KDV ve Muhtasar beyannameler, devir olunan tarihe kadar olan dönemler için normal verilme sürelerinde verilmektedir. Yine devir tarihine kadar olan Ba-Bs formları devrolan kurum tarafından verilmelidir. Devir olan şirketin aktifinde bulunan gayrimenkullerin veya iştirak hisselerinin iktisap tarihi devir işlemlerinin tescil edildiği tarihler olmayıp devir olan şirketteki iktisap tarihleri olmaktadır. Devir alan şirketin bu kıymetleri satması durumunda KVK’nın 5’inci ve KDV 17/4- r’deki istisna maddelerinde yer alan iki yıllık sürenin hesabında devir eden şirketin iktisap tarihleri dikkate alınmaktadır. Öte yandan, devir işlemine konu olan varlıkların kayıtlı değerleri üzerinden diğer şirketlere intikal ettirilmesi, devrolan şirketin ortaklarına kayıtlı değer kadar hisse verilmesini gerektirmemektedir. Bu durumda devrolan şirketin ortaklarının haklarını koruyacak bir değişim oranı tespit edilmelidir. Değişim oranı ise şirketlerin hisselerinin gerçek değeri üzerinden belirlenebilmektedir. Ancak, yapılan işlemin devir sayılabilmesi için devir edilen varlıklara karşılık iktisap edilen hisselerin, varlıklarını devreden şirketin ortaklarına, devreden şirketteki hisselerine isabet eden servet değeri ile orantılı olarak dağıtılması gerekmektedir. Aksi durumda devir vergisiz birleşme olmaktan çıkacaktır. Aynı zamanda değişim oranı nispetinde ortaklara verilecek sermaye paylarının belirlenmesinde transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı veya değer artışı kazancı hususlarının dikkate alınması gerekmektedir. Devrolan şirketin geçmiş yıl zararları devralan şirket tarafından KVK’nın 9’uncu maddesindeki şartlar yerine getirilmek şartıyla indirim konusu yapılabilmektedir. Buna göre devralınan kurumların devir tarihi itibariyle öz sermaye tutarını geçmeyen zararları aşağıdaki şartların yerine getirilmesi halinde indirilmesi mümkündür. – Devir alınan şirketin son beş yıla ilişkin kurumlar vergisi beyannamelerinin kanuni süresinde verilmiş olması -Devralınan kurumun faaliyetine devrin meydana geldiği hesap döneminden itibaren en az beş yıl süreyle devam edilmesi. Bu şekil şartlarının ihlali halinde zarar mahsupları nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilemeyen vergiler için vergi ziyaı doğmuş sayılmaktadır. Kanun şekil şartlarını koyarak muvazaa yoluyla devirlerin önüne geçmeyi amaçlamaktadır. Zira gelecek vaat etmeyen bir şirketi kar eden her şirket bünyesine katmak isteyecektir. Basit bir örnek devrin daha iyi anlaşılmasını sağlayacaktır. POŞET devir yoluyla KALEM bünyesinde birleşme kararı almıştır. POŞET nin cari değeri TL’dir. KALEM cari değeri ise TL, hisselerinin nominal değeri TL’dir. POŞET devir tarihinde bilançosu aşağıdaki gibidir. AKTİF POŞET PASİF Kasa Banka Kredileri Bankalar Satıcılar Alıcılar Sermaye Ticari Mallar Yasal Yedekler Demirbaşlar Karları Aktif Toplamı Pasif Toplamı KALEM AŞ.’nin devir tarihinde bilançosu ise aşağıdaki gibidir. AKTİF KALEM PASİF Kasa Banka Kredileri Alıcılar Satıcılar Ticari Mallar Sermaye Demirbaşlar Yasal Yedekler Birikmiş Amortis. Geç. Yıl Karları Aktif Toplamı Pasif Toplamı Kalem yeni cari değeri + = TL’dir. Bu durumda nominal değerinin * = TL olması gerekmektedir. Dolayısıyla KALEM TL sermaye artırımında bulunması gerekmektedir. TL POŞET sermaye olarak gelmekte, kalan TL ise aktif hesaplarında Şerefiye olarak görünecektir. KALEM birleşme sonunda yeni bilançosu ise aşağıdaki gibi olacaktır. AKTİF BİRLEŞME SONRASI PASİF Kasa Banka Kredileri Bankalar Satıcılar Alıcılar Sermaye Ticari Mallar Yasal Yedekler Demirbaşlar Geç. Yıl Karları Birikmiş Amortis. Şerefiye Aktif Toplamı Pasif Toplamı POŞET devir muhasebe kaydı aşağıdaki gibi olacaktır. / Borç Alacak 500 Sermaye 540 Yasal Yedekler 570 Karları 546 Tasfiye Payları / KALEM devir muhasebe kaydı aşağıdaki gibi olacaktır. /Borç Alacak 501 Ödenmemiş Ser. 500 Sermaye / TÜR DEĞİŞTİRME Türk Ticaret Kanunu’nun 180’nci maddesine göre tür değiştirmenin şekilsel olarak iki ilkesi bulunmaktadır. Maddeye göre her şirket tür değiştirebilir ve yeni türe dönüşen şirket eskisinin devamı niteliğindedir. Buna göre bir sermaye şirketi, sermaye şirketlerine veya kooperatife, şahıs şirketleri de sermaye şirketlerine veya kooperatife dönüşebilir. Ancak, sermaye şirketleri şahıs şirketlerine dönüşemez. 6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu, sermaye şirketlerinin tür ayrımı yapılmaksızın sermaye şirketi ile veya kooperatifle birleşmesine imkân tanımıştır. Bu durumda, İktisadi Kamu Kurumları, dernek veya vakıflara bağlı iktisadi işletmeler ile iş ortaklıkları tür değişikliği yaparak sermaye şirketine dönüştükten sonra devir yolu ile başka sermaye şirketleri ile birleşmeleri mümkün olmaktadır. KVK’nın 19’uncu maddesinin ikinci bendinde tür değiştirmelerin devir şartlarını taşıması halinde devir hükmünde olacağını hüküm altına almıştır. Bu açıdan vergisiz birleşme şartları tekrar edilmeyecektir. Tür değiştirme sonrası ortaklık paylarının durumu hakkında GİB tarafından verilmiş muhtelif özelgelere göre, tür değişimi sonucu tür değiştiren limitet şirket ortaklarına anonim şirket hisse senetlerinin verilmesi halinde hisse senetlerinin iktisap tarihi olarak tür değişikliğinin tescil tarihi yerine limited şirket hisselerin iktisap tarihi esas alınacağı bildirilmiştir. SONUÇ Şirketler yetkili organları eliyle faaliyetlerine devam edemeyeceği kararı verdikten sonra dağılma sürecine girmektedirler. Bu dağılma ise bazen tasfiye bazen birleşme, bazen de devir suretiyle meydana gelmektedir. Bazen de finansal ve ekonomik nedenler nedeniyle kısmen bölünmekte veya hisse değişimi yoluna gitmektedirler. Tasfiye ve birleşme süreci şirketler açısından epeyce mali ve hukuki külfetler içeren bir süreç iken, devir, bölünme, hisse değişimi ise külfetli denilemeyecek bir süreç ile işletmelere önemli bir yapılanma imkânı getirmektedir. Bu açıdan tasfiye ve birleşme ile vergili bir şekilde dağılma meydana gelmekte iken, devir, bölünme, hisse değişiminde ise vergisiz bir yapılanma ortaya çıkmaktadır. Gerek Türk Ticaret Kanunu, gerek Kurumlar Vergisi Kanunu, gerekse diğer ilgili mevzuatta yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, tasfiye, birleşme, devir, bölünme, hisse değişimi müesseseleri tüm yönleriyle incelenmeye çalışılmış, hukuki dayanakları açıklandıktan sonra uygulama süreci anlatılmış, özellikli ve tereddüte düşülen birçok konu örnekler verilerek daha anlaşılır bir şekilde aktarılmaya çalışılmıştır. KAYNAKÇA; -1 Hızır Tarakçı, Vergi ve Sermaye Piyasası Mevzuatı ile Türk Ticaret Kanunu Açısından Kurumalarda Sona Erme, İstanbul, Polaris Yay., 2003, s. 462; Atike Ayşe Kökbudak, “Anonim Şirketlerde Bölünme”, İstanbul, Marmara Üniversitesi Sosyal Bilimler Enstitüsü, 2007, s. 15, Yayınlanmamış Yüksek Lisans Tezi -6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu -5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu -1 Seri numaralı Kurumlar Vergisi Kanunu Genel Tebliği -Sermaye Piyasası Kurulu Birleşme ve Bölünme Tebliği E-ihracat günümüzde e-ticaretin ayrılmaz bir parçası haline gelmiştir. E-ticaret yapan işletmeler işlerini büyütmek için yurtdışına açılmak isterler ve daha fazla ürün satışı ile kazançlarını katlamak isterler. Üstelik döviz ile satışın mümkün olduğu yurtdışına satış işletmeler için avantajlı olmaktadır. Bugünkü yazımızda e-ihracat yapmak isteyen kişiler için e-ihracat ödeme yöntemleri hakkında bilgiler derledik. E-ihracat Ödeme Yöntemleri Nedir? E-ihracat, işletmelerin ürün ve hizmetlerini e-ticaret siteleri ya da EBAY, Amazon, Aliexpress gibi e-ihracat pazaryerleri üzerinden mikro ihracat kuralları çerçevesinde ve elektronik gümrük beyannamesi ile yurtdışında yaşayan kişilere sattığı ticari faaliyettir. Özetle e-ihracat, ürünlerin online olarak yurtdışına satışı şeklinde ifade edilmektedir. İhracattan farklı olarak e-ihracatta pek çok süreç online olarak işlemektedir. Ödeme işlemlerinin de online olarak gerçekleştiği e-ihracatta pek çok yurtdışı ödeme yöntemleri mevcuttur. E-ihracat Nasıl Yapılır? E-ihracat ödeme yöntemleri hakkında bilgiler arayan işletmeler e-ihracatın nasıl yapıldığına dair bilgileri de merak etmektedir. E-ihracat çoğunlukla mikro ihracat kurallarına dayanarak yapılmaktadır. Mikro ihracat nedir dediğimizde euro değerini ve 300 kg ağırlık sınırını aşmayan ürün ve hizmetlerin ETGB ile yurtdışına satılması şeklinde gerçekleşmektedir. Mikro ihracat yapmak için öncelikle işletmeler e-devlet üzerinden e-ihracat yaptıklarına dair kayıt açtırmalıdır. Öte yandan mikro ihracat yapmak için gerekli belgeler arasında; proforma fatura, dolaylı temsil yetki belgesi, ihracat bilgi formu ve e-arşiv fatura bulunmaktadır. Tüm evrak ve işlemler tamamlandıktan sonra işletmeler mikro ihracat kuralları çerçevesinde B2C iş modeli ile ürünlerini satabilir, gümrük vergi muafiyeti ve KDV muafiyetinden yararlanabilirler. E-ihracat yapmak isteyen kişiler öncelikle ürünlerini nereden satışa sunacaklarını da merak etmektedirler. Öncelikle gelişmiş bir e-ticaret paketi ile yurtdışına açılabilir ve kolaylıkla ürünlerinizi yurtdışında satışa sunabilirsiniz. Öte yandan Ticimax pazaryerleri entegrasyonları ile Amazon, Ebay, Aliexpress gibi global pazaryerlerinde ürünlerinizi satışa çıkarabilirsiniz. İlgili İçerik; E-İhracat Sitesi Nasıl Kurulur? E-ihracat Ödeme Şekilleri Nelerdir? E-ihracat ödeme sistemleri online şekilde geliştirilmiştir. Bunlardan birkaçını aşağıda sizler için sıraladık. Kredi Kartı ile Ödeme Tıpkı yurtiçi ödemelerde olduğu gibi yurtdışı ödemelerde de kredi kartı ile ödeme sıklıkla tercih edilmektedir. Kişiler 3D secure gibi güvenli ödeme seçenekleri ile ürün satın alımı yapabilmektedir. EFT/Havale ile Ödeme E ihracat ödeme almak konusundaki öntemlerden ikisi de EFT ve havaledir. EFT farklı bankalar arasındaki para gönderim seçenekleri olurken havale ise bankalar arası para gönderim seçeneğidir. E-ihracatta sunulan ödeme yöntemlerine göre alıcılar bu yöntemleri kullanabilmektedir. Dijital Cüzdan Dijital cüzdan da e-ihracat alanında sıklıkla kullanılan bir diğer ödeme yöntemidir. Dijital cüzdan Apple Pay, Google Pay gibi uygulamalar aracılığıyla yapılan bir ödeme yöntemi olarak karşımıza çıkmaktadır. Mobil Ödeme Mobil ödeme, kullanılan GSM operatöründen mobil ödemenin aktif edilmesi sonucunda yapılan online alışverişlerin GSM operatörlerine yansıtılması ve fatura ödeme zamanlarında alışveriş tutarının da tüketiciden tahsil edilmesi şeklinde işlemektedir. Mobil ödeme internet üzerinden güvenli alışveriş gerçekleştirmeye ve bazen de düzenli ödeme yapılacak abonelik gibi hizmetleri satın almada kullanılabilir. Öte yandan mobil ödeme e-ihracat satışlarında da tercih edilen bir ödeme sistemidir. Öte yandan e-ihracat alternatif ödeme yöntemleri de gün geçtikçe pek çok ülkede yaygınlaşmaktadır. Bu yöntemler arasında; Sofort, Giropay, Qiwi, Stripe, Ideal ve eNets gibi ödeme sistemleri yer almaktadır. Sofort E ihracat ödeme almak konusunda Sofort Banking pek çok ülkede oldukça popülerdir. Avusturya, Belçika, Almanya ve İsviçre’de yerleşik müşterilerin banka hesaplarından satıcılara doğrudan para transfer etmek için kullanılan gerçek zamanlı bir banka havalesi ödeme yöntemidir. İsveçli bir ödeme hizmeti sağlayıcısıdır. fazla online mağazaya ödeme hizmeti sunan Sofort milyonlarca tüketicinin de güvenini kazanan bir ödeme sistemi olarak dikkat çekmektedir. Giropay Giropay, Almanya'da internet bankacılığına dayalı bir internet ödeme sistemidir. Şubat 2006'da tanıtılan bu ödeme yöntemi, müşterilerin banka hesaplarından doğrudan online transferleri kullanarak İnternette güvenli bir şekilde satın almalarını sağlar. Giropay, işletmelere internet ödemelerini kabul etmeleri için gerçek zamanlı bir ödeme yöntemi sunmaktadır. Giropay, müşteriler için bankalarının online bankacılık siteleriyle aynı ortamı kullanır. Güvenlik seviyesi katılımcı bankaya bağlıdır. İlgili İçerik; E-ihracat Nasıl Yapılır? Bazı Alman Bankaları, banka kartına veya ATM kartına gömülü çipe dayalı bir sorgulama-yanıt erişim belirteci gibi iki faktörlü kimlik doğrulama 2FA sunar. Ancak diğerleri, daha basit PIN ve TAN tabanlı çevrimiçi bankacılık hizmetleri sunar. Kredi kartı veya Giro hesap numaraları gibi hiçbir hassas bilgi satıcıyla paylaşılmaz. Qiwi Banka, e-cüzdan, kiosklar ve lojistik kolu dahil olmak üzere çeşitli faaliyet alanlarına sahip bir Rus ödeme işletmesidir. QIWI Cüzdan, çeşitli e-ticaret, kamu hizmeti ve devlet sağlayıcıları dahil olmak üzere fazla tüccara ödeme yapmak için kullanılabilen ön ödemeli bir hesaba dayanmaktadır. Stripe Stripe ürünleri, çevrimiçi ve yüz yüze perakendeciler, abonelik işletmeleri, yazılım platformları ve pazar yerleri ve daha pek çok konuda ödemeleri güçlendirir. Ayrıca şirketlerin dolandırıcılığı yenmelerine, fatura göndermelerine, sanal ve fiziksel kartlar düzenlemelerine, finansman bulmalarına, iş harcamalarını yönetmelerine ve çok daha fazlasına yardımcı olmaktadır. İlgili İçerik; Yurt Dışına Satış nasıl Yapılır? eNETS Halk arasında NETS olarak bilinen Elektronik Transferler Ağı, Singapurlu bir elektronik ödeme hizmeti sağlayıcısıdır. 1985 yılında yerel bankalardan oluşan bir konsorsiyum tarafından kurulan şirket, Singapur'da borç ağını kurmayı ve elektronik ödemelerin benimsenmesini sağlamayı amaçlamaktadır. iDeal iDeal, Hollanda'da kullanılan ve internet bankacılığına dayalı bir e-ticaret ödeme sistemidir. 2005 yılında tanıtılan bu ödeme yöntemi, müşterilerin banka hesaplarından doğrudan çevrimiçi transferleri kullanarak İnternet üzerinden satın almalarına olanak tanır. Ticimax ile Yurtdışından Ödeme Almak Çok Kolay! E-ihracat ödeme yöntemleri konusunda Ticimax pek çok kolaylığı müşterilerine sağlamaktadır. Ticimax’ın e-ticaret ve e-ihracat alt yapıları ile iş birliği bulunan ödeme sistemleri arasında Qıwı, PayMe, BKM Express ve Alipay bulunmaktadır. Sizler de e-ihracat sitenizde bu sistemleri kullanabilir yurt dışına yaptığınız satışların ödemesini alabilirsiniz. Ticimax’ın yurt dışından ödeme almak isteyen e-ihracat firmaları için anlaşma yaptığı birçok kurum ve kuruluş bulunmaktadır. E-ihracat konusunda; Akbank, Halkbank, Denizbank, Garanti Bankası, İş Bankası, TEB gibi kurumlarla işbirliği içinde olan Ticimax işletmelerin bu kurumlar aracılığıyla e-ihracat yapmasını mümkün kılar. Öte yandan Ticimax müşterileri; Param pos, İyzico, İpara, Garantipay, Paynet, Telr, Sofort, Przelewy 24, Qiwi, Giro pay gibi ödeme sistemlerinden anında sanal pos alabilirler. Ticimax ile çalışmak istiyorsanız demo talep formunu doldurabilir ve 15 günlük deneme süresinin ardından e-ticarette doğru adımlar atabilirsiniz. Ticimax ile ilgili daha fazla haber almak için Ticimax’ı Youtube, Instagram, Facebook ve Twitter üzerinden takip edebilirsiniz. Ayrıca e-ticaret ile ilgili kapsamlı bilgi almak için 0850 811 08 20 numaralı telefonu arayabilirsiniz. TRANSİT TİCARET TRANSİT TİCARET ŞEMASI Transit Ticaret Alış ve satış bedelleri arasında lehte fark esas olmak üzere aleyhte fark kabul edilebilir gerçek ve tüzel kişi transit tacirince satın alınan yabancı menşeli veya Türk menşeli olup da yurt dışına satılmış serbest bölgelere yapılan satışlar dahil malların transit olarak veya doğrudan doğruya, ithalat ve ihracat rejimi hükümlerine tabi olmaksızın, başka veya aynı ülkeye serbest bölgeler dahil satılmasını ifade eder. Türkiye'de yerleşik herhangi bir firma tarafından ithal edilmek amacıyla yurda getirilerek, gümrük antrepolarına alınan bir malın aynı firma ya da malları gümrük antreposunda devir alan başka bir firma tarafından başka bir ülkeye ya da malın getirildiği ülkedeki başka bir firmaya satılması da transit ticaret işlemidir. Transit ticaret ödeme şekli değil, bir ticaret şeklidir. Gerçekte bir ithalat ve ihracat işlemi olmadığından dolayı, gümrük beyannamesi düzenlenmez. Transit ticaret işlemlerinde Vergi, Resim, Harç İstisnası uygulanır. Tüm ödeme şekillerine göre transit ticaret yapılabilir. Transit Taciri Transit ticaret faaliyetinde bulunan, vergi numarası sahibi Türkiye'de yerleşik gerçek veya tüzel kişi tacirler, esnaf ve sanatkar odalarına kayıtlı olup üretim faaliyetiyle iştigal eden esnaf ve sanatkarlar ve joint-venture ile konsorsiyumlardır. Alış Bedeli Transit tacirinin malı temin ettiği asıl satıcıya yaptığı mal bedeli ödemesidir. Alış bedelleri; Transit Tacirinin DTH'sından, Bankaların döviz kaynaklarından, Alışı yapılmamış ihracat ve transit ticaret satış bedellerinden, USD veya eşiti dövize kadar olmak kaydıyla kredi kartından, Satış bedellerinin tahsil edilmemiş olması şartıyla yurt içinden veya yurt dışından Transit Ticaretin finansmanı amacıyla sağlanan döviz kredilerinden karşılanmak suretiyle döviz ya da TL olarak ödenebilir. Alış bedeli transferi esnasında firmalardan yazılı talimat ve alış faturası alınır. Satış Bedeli Transit tacirinin, malın nihai alıcısından tahsil ettiği mal bedelidir. Satış bedelleri, dövizlerin yurt dışı kaynaklı olduğunun tespit edilmesi şartıyla; Havale Efektif DBT ile birlikte Dövizli çek Yurt dışı bankalarca verilmiş kredi kartı ile döviz veya TL olarak tahsil edilebilir. Satış bedellerinin alışının yapılması talep edildiği taktirde firmalardan yazılı talimat ve satış faturası alınır. TRANSİT TİCARET İŞLEYİŞİ Transit ticaret talepleri, Türk Gümrük Bölgesine giren ürünler için, "Transit Ticaret Beyannamesi" düzenlenmek suretiyle doğrudan gümrüklere yapılmaktadır. Türk Gümrük Bölgesine girmeyen ürünler için Gümrüğe gitmeye gerek yoktur. Transit ticarete konu olan mallarla ilgili olarak, ithalata ve ihracata ilişkin vergi, resim, harç ve fon tahsil edilmez. Gümrük idarelerince verilebilecek izne istinaden malların Türk gümrük hattını aşarak işçilik görmek üzere fiktif depo veya antrepolara alınması "fiili ithal" hükmünde değildir. Uluslararası anlaşmalarla ticareti yasaklanmış mallar ile DTM'nin madde politikası itibarıyla transit ticaretinin yapılmasını uygun görmediği mallar transit ticarete konu olamaz. İthalat ve ihracat yapılması yasaklanmış ülkelerle transit ticaret yapılamaz. Fatura Hareketi Malı aldığınız yer size bir fatura kesecek. Siz de malı sattığınız yere bir İngilizce fatura göndereceksiniz. Kestiğiniz faturanın aynısını Türkçe resmi fatura olarak da kesmelisiniz. Bu alım satım sonucunda satışınızla alışınız arasında kar edeceksiniz. Faturaları defterinize kaydedip, bu karı beyan etmelisiniz. Para Hareketi Para hareketi de faturaları kapatacak şekilde aynı yol izlenerek olacak. Alıcının hesabından sizin hesaba, sizin hesaptan malı aldığınız satıcının hesabına. Mal Hareketi Malın satıcıdan alıcıya gitmesi yeterlidir. Arada nerelerden geçtiği önemli değildir. Sevk evraklarını kullanacağınız güzergaha göre düzenlersiniz. Yalnız malın çıktığı ülke ve gireceği ülke mevzuatları açısından kontrol etmek gerekir. Örnek olarak; Romanya'dan çıkacak bir tır Irak'a gidecekse, tırın ücüncü ülke izni almış olması gerekir. Yoksa Romanya gümrüğünden çıkamaz. Ya da L/C ile yürüyen bir işte Aktarma/Transshipment izni yoksa sizin güzergahı aktarmasız olacak şekilde seçmeniz gerekir. Transit ticaret konu olan malların satın alınması ithalat, satılması da ihracat sayılmadığından, malın satın alınmasına ilişkin işlemler, İthalat Rejim Kararı ve Yönetmeliği hükümlerine, malın satılmasına ilişkin işlemler, İhracat Rejimi Kararı ve İhracat Yönetmeliği hükümlerine tabi tutulmaz. Gümrük idarelerince verilebilecek izne istinaden malların Türk gümrük hattını aşarak işçilik görmek üzere fiktif depo veya antrepolara alınması “fiili ithalat” hükmünde değildir. Dolayısıyla transit ticaret şeklinde yapılan satışların gelir vergisi kanununun 40/1. maddesi kapsamına girmemektedir. Transit ticarete konu olan mallarla ilgili olarak, ithalata ve ihracata ilişkin vergi, resim, harç ve fon tahsil edilmez. Uluslar arası yasaklanmış mallar ile Dış Ticaret Müsteşarlığı'nın madde politikası itibariyle transit ticaretinin yapılmasının uygun görmediği mallar transit ticarete konu olamaz. İthalat ve ihracat yapılması yasaklanmış ülkelerle transit ticaret yapılamaz. Transit ticarette satış bedellerinin transit ticaret bedeli olarak alışının yapılabilmesi için yurt dışından geldiğinin tespiti şarttır. Transit ticaret bedellerinin tasarrufu serbesttir. Transit ticaret bedelinin BSMV muafiyeti kapsamında değerlendirilebilmesi için bedelin yurt dışından ülkemize transferi gerekmektedir. KDV AÇISINDAN TRANSİT TİCARET Bilindiği gibi KDV Beyannamesi KDV'nin konusu giren işlemlerin beyan edildiği bir beyannamedir. Bir işlemin KDV'nin konusuna girebilmesi için, mal teslimleri bakımından teslim anında malın Türkiye'de olması, hizmet şeklinde işlemler bakımından ise hizmetin yurt içinde cereyan etmesi gerekir. Örnek vermek gerekirse; yurt dışında taahhüt işi yapan bir firmanın Türkiye'deki bilançosunda kayıtlı fakat milli olmayan iş makinesı yurt dışında iken satılırsa, satış faturası Türkiye'den kesilip gönderilse dahi bu teslim Türkiye dışında cereyan ettiği için KDV'nin konusuna girmez ve söz konusu fatura KDV beyannamesinin hiçbir yerinde gösterilmez. Aynı şekilde transit ticarete konu mallar şirketin mal varlığına girip çıkmasına ve satışın fatura ile belgelenmesine rağmen, bu mallar millileştirilmeksizin satışa konu olduğu için KDV'nin konusuna girmez ve KDV beyannamesinde hiçbir şekilde gösterilmez. Transit Ticarete Hızlı Bir Bakış İletişim araçlarının gelişmesi, ulusal ve uluslararası anlamda ticaretin de değişimine ve gelişimine yol açmıştır. Günümüzde ticaret, geleneksel yöntemlerin yanında teknolojik yöntemlerinde kullanılmasıyla farklı bir boyut kazandı. Öyle ki aynı ülkedeki veya farklı ülkedeki gerçek ve tüzel kişiler internet üzerinden iletişim kurarak, fiziki olarak karşı karşıya dahi gelmeden mal alıp satabiliyor, aracılık yapabiliyorlar. Hatta bulundukları ülkelerden aldıkları malları yurda sokamadan farklı ülkedeki alıcılara satarak kazanç elde edilebiliyor. Bu günkü makalemizde transit ticareti konu alacağız. ve Kambiyo Mevzuatı Açısından Transit Ticaret Gümrük Kanununun 84. Maddesinde transit rejimin, İthalat vergileri ve ticaret politikası önlemlerine tabi olmayan serbest dolaşıma girmemiş, İhracatla ilgili gümrük işlemleri tamamlanmış, eşyanın, gümrük gözetimi altında içindeki bir noktadan diğerine taşınmasına uygulanacağı belirtilmiştir. İhracat Yönetmeliğinin 7-n fıkrasında transit ticaret, “yurt dışında veya serbest bölgede yerleşik bir firmadan ya da antrepodan satın alınan malın, ülkemiz üzerinden transit olarak veya doğrudan doğruya yurt dışında veya serbest bölgede yerleşik bir firmaya ya da antrepoya satılması” şeklinde tanımlanmıştır. Yine aynı yönetmeliğin 13-3 fıkrasında “Uluslararası anlaşmalarla ticareti yasaklanmış mallar ile Müsteşarlığın madde politikası itibariyle transit ticaretinin yapılmasını uygun görmediği mallar transit ticarete konu olamaz. İthalat ve ihracat yapılması yasaklanmış ülkelerle transit ticaret yapılamaz” ifadesi yer almaktadır. Bahse konu yönetmelikte tarihli resmi gazetede yayımlanan değişiklikle transit ticarete İlişkin Tebliğ yürürlükten kalkmış ve transit ticaret formu uygulaması son bulmuştur. Ayrıca Gümrük Yönetmeliğinde tarihli resmi gazetede yayımlanan değişiklikle tarihinden itibaren TCGB Detaylı Beyan Transit Uygulaması TRIM/TREX kaldırılmış olup, itibariyle de toplu ve götürü teminatın transit rejiminde uygulamasına son verilmiştir. Gümrük mevzuatı açısından Türkiye Gümrük Bölgelerinden geçmeyen transit ticarete konu eşya üzerinden vergi alınmamakla birlikte, Türkiye Gümrük Bölgelerinden geçen transit ticarete konu eşya hakkında teminat, sigorta, gözetim gibi önlem ve harcamalar söz konusu olabilmektedir. KAMBİYO AÇISINDAN TRANSİT TİCARET İHRACAT GENELGESİ Amaç MADDE 1 – 1 Bu Genelgenin ... - TCMB İhracatçının serbest kullanımına bırakılan dövizler MADDE 22 – 1 Hizmet ihracatı, transit ticaret, Türkiye'de ikamet etmeyenlere özel fatura ile yapılan satış, Türkiye'de ikamet etmeyenlere KDV hesaplanarak yapılan satış, mikro ihracat ve ABD doları veya karşılığı Türk lirasını geçmeyen tutardaki ihracat işlemlerinde bedellerin tamamının tasarrufu serbesttir. Ancak söz konusu bedellerin yurda girişi, bankalar, PTT ile bu konu hakkında yetkilendirilmiş kurumlar aracılığıyla yapılabilir. Bedelin nakit olarak yurda getirilmek istenmesi halinde ise gümrükte düzenlenen nakit beyan formu ile işlem yapılmalıdır. Aynı Tebliğin 11. Alt bendine göre Bankalar ve faktoring şirketleri tarafından ihracat ve transit ticaret işlemlerine ilişkin doğmuş veya doğacak alacakların devralınması suretiyle ihracatçılara ve transit ticaret tacirlerine döviz üzerinden fon kullandırılabilir. Vergisi ve Gelir Vergisi Mevzuatı Açısından Transit Ticaret Kurumlar Vergisi Kanunun kanuni veya iş merkezi Türkiye'de bulunanlar, gerek Türkiye içinde gerekse Türkiye dışında elde ettikleri kazançların tamamı üzerinden vergilendirileceği belirtilmiştir. Yine aynı maddede Kanuni merkezin; vergiye tâbi kurumların kuruluş kanunlarında, tüzüklerinde, ana statülerinde veya sözleşmelerinde gösterilen merkezi olduğu, iş merkezinin ise; iş bakımından işlemlerin fiilen toplandığı ve yönetildiği merkez olduğu ifade edilmiştir. Gelir Vergisi Kanunun 3. Maddesinde Türkiye'de yerleşmiş olanların Türkiye içinde ve dışında elde ettikleri kazanç ve iratların tamamı üzerinden vergilendirileceği ifade edilmiş ve devamı maddelerinde hangi hallerin yerleşme sayılacağı ve hangi hallerin yerleşme sayılmayacağı belirtilmiştir. Bu durumda gelir ve kurumlar vergisi mevzuatı açısından tam mükelleflerin yurt içinde ve dışındaki tüm kazanç ve iratlarının Türkiye'de vergilendirilmesi gerektiği anlaşılır. Daha açık bir ifadeyle transit ticaretten elde edilen kazanç ve iratlar ile kazanç ve iratları elde etmek için katlanılan gider ve maliyetler gelir tablosunda veya işletme hesap özetinde yer alacaktır. Gelir ve Kurumlar Vergisi açısından Transit Ticarete konu mal ve hizmet alımlarına ilişkin ticari nitelikteki alım ve ödemeler mal bedeli, komisyon bedelleri, ilan ve reklam bedelleri, sigorta-taşıma bedelleri, gözetim ücretleri, fuar katılım ücretleri vb stopaja tabi değildir. Dar mükellefler içinse genel kural, dar mükelleflerin daimi temsilcilik veya işyerleri aracılığıyla Türkiye'de elde ettikleri kazanç ve iratların Türkiye'de vergilendirilmesi şeklinde olsa da çifte vergilemeyi önleme anlaşmaları dikkate alınmalıdır. TRANSİT TİCARETİN MUHASEBELEŞTİRLMESİ ÖRNEKLERİ Görüleceği üzere Berat bu işlemden TL kâr elde etmiş olup Kurumlar Vergisi Kanunu açısından ilgili dönemde vergilendirilmesi gerekir. Değer Vergisi Mevzuatı Açısından Transit Ticaret Katma Değer Vergisi Kanunun 1 maddesinde; verginin konusunu teşkil eden işlemlerin Türkiye'de gerçekleştirilmesi halinde katma değer vergisine tabi olacağını belirtmiştir. Yine 6. madde de, işlemlerin Türkiye'de yapılması ile malların teslim anında Türkiye'de bulunmasının işlemlerin Türkiye'de yapılması anlamına geldiğini ifade etmiştir. Bu açıklamalar ışığında transit ticarete konu teslimin Türkiye'de gerçekleşmemesi nedeniyle katma değer vergisinin konusuna girmediğini söylememiz mümkündür. İdare tarafından verilen bir çok özelge ve uygulama genel tebliğindeki kimi örnekler Hizmet İhracına ilişkin 7 Numaralı örnek bu görüşü desteklemektedir. Haliyle verginin konusuna girmeyen transit ticaretin katma değer vergisi beyanında yer almaması gerekir. Kanunun Transit Taşımacılık İstisnasının, 17-4-ı fıkrasındaki Serbest Bölgelerde Verilen Hizmet İstisnasının, 17-4-o fıkrasındaki Gümrük Antrepolarında yapılan teslimlere ilişkin İstisnanın Katma Değer Vergisi Beyannamesinde yer alması gerekmektedir. Katma Değer Vergisi Kanunun 30/1 fıkrasına göre, vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan katma değer vergisinin indirim konusu yapılamaz. Maddenin parantez içi hükmünde de yer alan bazı istisnalar uygulama dışı bırakılmıştır. Burada transit ticaretle ilgili gider ve maliyetlere ilişkin Katma Değer Vergisinin indirilemeyeceği açık bir şekilde ifade edilmiştir. Yine Kanunun 33. Maddesine göre; indirim hakkı tanınan işlemlerle indirim hakkı tanınmayan işlemlerin bu arada yapılması halinde, fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen Katma Değer Vergisinin ancak indirim hakkı tanınan işlemlere isabet eden kısmı indirim konusu yapılabilir. Katma Değer Uygulama Genel Tebliğinde, konu İndirim hakkı tanınan ve tanınmayan İşlemleri birlikte yapan mükellefler, alışlarında yüklendikleri vergileri, herhangi bir ayırım yapmaksızın tamamen o dönemde indirilebilir KDV hesabına intikal ettirirler. Daha sonra aynı dönemde, toplam satışlar içinde indirim hakkı tanınmayan işlemlerin oranı bulunur, bu oran, o dönemdeki toplam satışlar nedeniyle yüklenilen vergilere uygulanarak, istisna kapsamına giren işlemler dolayısıyla yüklenilen vergi miktarı hesaplanır. Bu şekilde bulunan vergisiz satışlara kısmi istisna kapsamına giren işlemlere ait yüklenilen vergiler, KDV beyannamesinin, “ilave Edilecek KDV” satırına yazılacağı ifade edilmiştir. Kanunun 54. Maddesine göre mükelleflerinin, tutulması mecburi defter kayıtlarını bu verginin hesaplanmasına ve kontrolüne imkan verecek şekilde düzenlemesi gerekir. Aynı maddenin “b ve “c” bentlerine göre ise işlemin mahiyeti ve indirilecek tutarla indirilemeyecek miktarların ayrıca belirtilmesi gerekir. Yukarıdaki örneğimize geri dönersek Berat nin transit ticaret ile ilgili tercüme yaptırdığı ve bu işlemle ilgili KDV dahil 118 TL ye katlandığını ayrıca ilgili dönemde TL tutarında yurtiçi teslim gerçekleştirdiğini ve genel giderlerle ilgili TL indirilecek KDV'si olduğunu varsayalım. Bu durumda; – Tercüme nedeniyle katlandığı 18 TL indirim konusu yapılamamakla birlikte gider ya da maliyet unsuru olarak dikkate alınmalı. – Genel giderlere ilişkin TL nin tamamı ilgili dönem KDV beyanında indirilecek KDV olarak beyan edilecek ancak transit ticarete konu tutara isabet eden kısım beyannamede ilave edilecek KDV kısmına eklenerek gider veya maliyet olarak işlem görecektir. Bu tutar ise; TL olarak hesaplanacaktır. – İndirim konusu yapılmayan 18 TL ile ilave KDV olarak dikkate alınan TL işlemin mahiyeti ve miktarı defterlerde açıkça belirtilecektir. Vergisi ve Harçlar Mevzuatı Açısından Transit Ticaret Damga Vergisi Kanununa Ekli 1 Sayılı Tabloda yazılı kağıtlar, Yabancı memleketlerle Türkiye'deki yabancı elçilik ve konsolosluklarda düzenlenen kağıtlar, Türkiye'de resmi dairelere ibraz edildiği, üzerine devir veya ciro işlemleri yürütüldüğü veya herhangi bir suretle hükümlerinden faydalanıldığı takdirde vergiye tabi tutulacaksa da Ek-2 Maddesi 1-ç alt bendi ile İhracat Ve Diğer Döviz Kazandırıcı Faaliyetlerde Damga Vergisi Ve Harç İstisnası Uygulama Genel Tebliği'nin Transit Ticaret ile ilgili işlemler harçtan ve bu işlemler nedeniyle düzenlenen kâğıtlar gümrük idarelerine verilen beyannameler dâhil damga vergisinden istisna olacağı belirtilmiştir. Yukarıdaki örneğimize göre Berat nin transit ticaretle ilgili sözleşmeleri ve diğer belgeleri damga vergisi ve harçtan istisnadır. Usul Kanunu Uygulamaları Açısından Transit Ticaret Mükellef Transit ticaretle ilgili alış ve satışlar Vergi Usul Kanunu hükümleri çerçevesinde belgelendirilerek fatura ve yerine geçen belgeler VUK 227, 253, 257 ve mükerrer 257. maddelerinde belirtilen muhafaza, saklama, ibraz gibi sorumluluklarını yerine getirmelidir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı tarihli sayılı özelgesine göre transit ticaret kapsamında yapılan alım satım işlemlerinin bilanço hesabına göre defter tutan mükellefler tarafından haddi TL aşanlar Ba-Bs formlarına dahil edilmesi gerekir. Vergi Usul Kanunu 459 Sıra Numaralı Genel Tebliğine göre TL'yi aşan tutardaki her türlü tahsilat ve ödemelerini aracı finansal kurumlar kanalıyla yapmaları ve bu tahsilat ve ödemeleri söz konusu kurumlarca düzenlenen belgeler ile tevsik etmeleri zorunludur. Tekrar yukarıdaki örneğe geri dönersek Berat mal alışı nedeniyle USD, giderler nedeniyle USD fatura sigorta için poliçe almalı, USD'lik satışı için maliye bakanlığının mührü olan fatura düzenlemelidir. Ayrıca alış ve satışları TL'lik haddin üzerinde olduğundan Ba-Bs bildirimine konu edilmeli ve söz konusu bedeller finans kurumu aracılığıyla transfer edilmelidir. Bazı Hususlar — Transit Ticaret işlemlerinde götürü gider uygulaması yoktur. — Transit Ticarete ilişkin satışla ilgili dönemde gerçekleşen kur farkları 601/612 numaralı hesaplarda, sonraki döneme ilişkin olanları ise 646/656 numaralı hesaplarda takip edilmelidir. Alışlarda ise malın tasarrufu tarafımıza geçene kadar olan kısmı maliyete ilave edilmeli lehe olanlar maliyetten düşülmeli ya da gelir kaydedilmeli, geçtikten sonraki kısımları ise 646/656 hesaplarda takip edilmelidir. — İşlemin kendisi KDV ye tabi olmadığından sonradan oluşan kur farkı, vade farkı, faiz vs. KDV'ye tabi değildir. — Gelir İdaresi Başkanlığı'nın 19/04/2012 ve sayılı özelgesine göre Transit Ticaret kapsamında vadeli mal alımının ithalat olarak değerlendirilemeyeceği ve KKDF Kaynak Kullanım Destekleme Fonu tabi olmadığı belirtilmiştir. SONUÇ Yukarıda açıklamaya çalıştığım hususları ; “- Transit Ticareti, yurt dışında veya serbest bölgede yerleşik bir firmadan ya da antrepodan satın alınan malın, ülkemiz üzerinden transit olarak veya doğrudan doğruya yurt dışında veya serbest bölgede yerleşik bir firmaya ya da antrepoya satılması şeklinde tanımlayabiliriz. – Türkiye Gümrük hattından geçmeyen transit ticaret işlemleri gümrük vergisine tabi olmayıp, bedellerinin tasarrufu kambiyo mevzuatı açısından serbesttir. – Elde edilen kazanç ve iratlar tam mükellef gerçek ve tüzel kişiler açısından gelir/kurumlar vergisine tabidir. – Transit Ticaret kapsamındaki teslimler, teslim Türkiye'de yapılmadığından KDV'nin konusuna girmemekte ve beyannamede yer almamaktadır. Ancak 14. Madde ve 14-ı ve o alt maddelerinde belirtilen istisnalar dikkate alınmalıdır. Ayrıca transit ticaretle ilgili indirilecek kdv yi indirim konusu yapmamalı ve genel giderler için katlandığı indirilecek kdv'den transit ticarete pay verdiği kısmı indirerek yine bu tutarı ilave edilecek kdv'ye dahil etmelidir. – Transit Ticarete konu kağıtlar damga vergisi ve harçlardan istisnadır. Ayrıca vadeli mal alımı için KKDF söz konusu değildir. – Transit ticarete konu alış ve satışlar VUK kapsamında belgelenmeli ve saklama, ibraz gibi sorumluluklar yerine getirilmelidir. Belirlenen hadlerin üzerindeki alım ve satımlar Ba-Bs bildirimlerine konu edilmeli ve söz konusu alış ve satışlara ilişkin haddin üzerindeki ödeme ve tahsilatlar finans kurumları aracılığıyla gerçekleştirilmelidir.” şeklinde özetleyebiliriz. TRANSİT TİCARET MEVZUATI 3065 - sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu Madde 16 İthalat istisnası MADDE 16. 1. Aşağıdaki teslim ve hizmetler vergiden müstesnadır a Bu Kanuna göre teslimleri vergiden istisna edilen mal ve hizmetlerin ithali, b 4458 sayılı Gümrük Kanununun 167 nci maddesi [5 numaralı fıkrasının a bendi ile 7 numaralı fıkrası hariç], geçici ithalat ve hariçte işleme rejimleri ile geri gelen eşyaya ilişkin hükümleri kapsamında gümrük vergisinden muaf veya müstesna olan eşyanın ithali, Bu Kanunun 11 inci maddesinde düzenlenen ihracat istisnasından yararlanarak ihraç olunan ancak, Gümrük Kanununun 168, 169 ve 170 inci maddelerinde belirtildiği şekilde geri gelen eşyanın ithalat istisnasından faydalanabilmesi için, bu eşyayla ilgili olarak ihracat istisnasından faydalanılan miktarın gümrük idarelerine ödenmesi veya bu miktar kadar teminat gösterilmesi şarttır. c Gümrük Kanunundaki transit ve gümrük antrepo rejimleri ile geçici depolama ve serbest bölge hükümlerinin uygulandığı mallar, 2. Gümrük Kanununa göre geri gelen eşyanın dışarıda bir işleme tabi tutulması veya asli kısmına bir ilave yapılması halinde eşyanın kazandığı değer farkı istisnaya dahil değildir. Gümrükler Genel Müdürlüğü nün İhracat Rejimi ile ilgili tarihli 17672 sayılı tasarruflu yazısı BAŞBAKANLIK Gümrük Müsteşarlığı Gümrükler Genel Müdürlüğü Sayı Konu Transit Ticaret TELEFAKS / 17672 GÜMRÜK VE MUHAFAZA BAŞMÜDÜRLÜĞÜNE Dış Ticaret Müsteşarlığı'ndan alınan tarihli, 120005238 sayılı yazıda; 12/07/2008 tarih ve 26934 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan “İhracat Yönetmeliği'nde Değişiklik Yapılmasına Dair Yönetmelik” ile Transit Ticarete İlişkin Tebliğin 2006/6 Yürürlükten Kaldırılmasına İlişkin Tebliğ Tebliğ No2008/11'in birer örneği gönderilerek, Transit Ticarete İlişkin Tebliğ'in yürürlükten kaldırılması nedeniyle, bu Tebliğ gereğince doldurulması gereken transit ticaret formu uygulamasının da kaldırıldığı, transit ticaret işlemlerinin gümrük mevzuatında yer alan transit rejimi çerçevesinde yürütülmesi gerektiği bildirilmiştir. Söz konusu “İhracat Yönetmeliği'nde Değişiklik Yapılmasına Dair Yönetmelik” 3. maddesi ile değişik İhracat Yönetmeliği'nin “Diğer İhracat Şekilleri ve Transit Ticaret” başlıklı 13. maddesinin 3. bendi; “Uluslararası anlaşmalarla ticareti yasaklanmış mallar ile Müsteşarlığın madde politikası itibariyle transit ticaretinin yapılmasını uygun görmediği mallar transit ticarete konu olamaz. İthalat ve ihracat yapılması yasaklanmış ülkelerle transit ticaret yapılamaz.” hükmünü amirdir. Söz konusu mallar ve ülkeler dışında kalan mallar ve ülkelere transit ticaret yapılmak istenilmesi halinde işlemlerin transit ticaret formu aranmaksızın transit rejimi çerçevesinde sonuçlandırılması gerekmektedir. Bilgi ve gereğini rica ederim. HAMİDOĞULLARI Müsteşar a. Gümrükler Genel Müdür V. DAĞITIM Gümrük ve Muhafaza Başmüdürlüklerine KAMBİYO AÇISINDAN TRANSİT TİCARET İHRACAT GENELGESİ Amaç MADDE 1 – 1 Bu Genelgenin ... - TCMB İhracatçının serbest kullanımına bırakılan dövizler MADDE 22 – 1 Hizmet ihracatı, transit ticaret, Türkiye'de ikamet etmeyenlere özel fatura ile yapılan satış, Türkiye'de ikamet etmeyenlere KDV hesaplanarak yapılan satış, mikro ihracat ve ABD doları veya karşılığı Türk lirasını geçmeyen tutardaki ihracat işlemlerinde bedellerin tamamının tasarrufu serbesttir. Serbest Bölgeler Genel Müdürlüğünün 98/05 sayılı Genelgesi DÖRDÜNCÜ BÖLÜM Malların Fiilî Giriş-Çıkışı Yapılmadan Alım-Satımı Transit Ticaret Değişik, 2011/1 sayılı Genelge MADDE 5- 1 Serbest bölgelerde, fiilî mal girişi ve çıkışı yapılmaksızın alım-satım transit ticaret işlemleri aşağıdaki usûl ve esaslar dahilinde gerçekleştirilir a Serbest bölgelerde transit ticaret; malların, bölgeye fiilî giriş-çıkışı yapılmaksızın, alış ve satış bedelleri arasında lehte fark esas olmak kaydıyla, serbest bölge kullanıcıları tarafından, bir ülkeden Türkiye ve serbest bölgeler hariç başka bir ülkeye Türkiye ve serbest bölgeler hariç satışını ifade eder. b Serbest bölgelerde transit ticaret işlemleri; 1- Transit alış ve satış işlemlerine ilişkin Serbest Bölge İşlem Formlarının, 2- Alış ve satışa ilişkin faturaların ve varsa alım ve satıma ilişkin sözleşmenin, 3- Malın CIF alış bedeli üzerinden binde 1 oranında özel hesap ücreti yatırıldığına ilişkin makbuzun, 4- Satış bedelinin tahsil edildiğini gösterir belgenin döviz alım belgesi veya satış bedelinin ilgilinin hesabına yatırıldığına dair banka yazısı veya bahse konu belgelerin, bedelin tahsilini müteakip üç gün içerisinde Bölge Müdürlüğüne verileceğine ilişkin taahhütnamenin, Bölge Müdürlüğüne ibrazı ile gerçekleştirilir. c Alış ve satışa ilişkin anılan belgelerin Bölge Müdürlüğüne aynı anda ibrazı edilmesi ve işlemlerin Bölge Müdürlüğünce onaylanmasını müteakiben transit ticaret işlemi tamamlanır. Transit ticarette Serbest Bölge İşlem Formlarının gümrük idaresine ibrazı gerekmemektedir.

vergisiz e ticaret nasıl yapılır